Beispiel: Keine/vollständige Goodwill-Reduktion bei Teilumbuchg.

Das folgende Beispiel (Keine bzw. vollständige Goodwill-Reduktion bei Teilumbuchung mit gleich bleibenden Anteilsprozentsätzen) basiert auf dem Ausgangsbeispiel zu den Vorgängen , genauer: den Meldedaten des ersten Szenarios.

Die folgenden Buchungsbelege erzeugt das System in Periode 6 im Rahmen der Teilumbuchung der Beteiligungseinheit U. Dazu liegen folgende Beteiligungsmeldedaten vor:

  • Die verkaufende Obereinheit A meldet einen Rückgang des Beteiligungsbuchwerts um 500 und setzt den direkten Anteil an der Beteiligungseinheit um 40% von 80% auf insgesamt 40% herab.

  • Die zukaufende Obereinheit meldet eine Zunahme des Beteiligungsbuchwerts um 500 und erhöht den direkten Anteil an der Beteiligungseinheit von Null auf 40%.

  • Der Kreisanteil von beiden Obereinheiten beträgt 75%. Damit bleibt auch der Kreisanteil der Beteiligungseinheit unverändert bei 60%.

Für den Goodwill bei Abgängen haben Sie in der Systemnutzung die Option Keine bzw. vollständige Reduktion gewählt.

Im Unterschied zu den Beispielen einer Teilumbuchung mit anteilsproportionaler Reduktion verändern sich nur diejenigen Buchungen, die aus Anpassungen des Goodwill (Anschaffungskosten und kumulierte Abschreibung) resultieren. Zur Verdeutlichung dieses Sachverhalts sind diejenigen Buchungszeilen, die nicht von Anpassungen des Goodwill herrühren – also nicht vom Verhalten des Goodwill bei Abgängen abhängen - in Kursivschrift dargestellt. Diese Buchungszeilen sind an dieser Stelle nicht weiter kommentiert.

Es werden hier nur Buchungsbeispiele für die Vollkonsolidierung gezeigt, da die Buchungen, die aus Anpassungen des Goodwill resultieren, unabhängig von der Einbeziehungsart der Beteiligungseinheit sind.

Vollkonsolidierung mit direkten Anteilen (ohne Goodwill-Reduktion)

Der Goodwill-AHK-Wert sowie die kumulierte Abschreibung werden nicht transferiert (Zeilen 3 und 4 sowie 6 und 7 – diese Zeilen sind hier nur zum besseren Verständnis dargestellt, das System erzeugt diese erst gar nicht). Stattdessen führt der Betrag, um den der Anschaffungsbuchwert beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion reduziert würde, zu einem Ertrag aus Abgang (Zeile 33), zugehörigen Minderheiten (Zeile 5 und 34) und schließlich zu einem Ergebniseffekt (Zeilen 37 und 39) auf der verkaufenden Obereinheit A. Der Ergebniseffekt wird darüber hinaus in Form von statistischen Buchungen vom System festgehalten (Zeilen 11, 13, 15, 17, 19 und 23). Diese Buchungen entsprechen den Buchungen bei einem Teilabgang ohne Goodwill-Reduktion . Bei der kaufenden Obereinheit B entsteht ein Aufwand aus Abgang (Zeile 35) samt zugehörigen Minderheiten (Zeile 8 und 36), der das Gegenstück der GuV-Buchung bei der verkaufenden Obereinheit A darstellt. Auch der damit entstehende Ergebniseffekt (Zeilen 38 und 40) bei der Obereinheit B wird als statistische Buchungen festgehalten (Zeilen 12, 14, 16, 18, 21 und 25).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

B

Beteiligung

500

2

B

A

Beteiligung

500-

3

A

U

Goodwill

0

4

A

U

Goodwill-Abschreibung

0

5

A

Min. Bilanzgewinn

25-

6

B

U

Goodwill

0

7

B

U

Goodwill-Abschreibung

0

8

B

Min. Bilanzgewinn

25

9

U

A

Stat. Stammkapital

400

10

U

B

Stat. Stammkapital

400-

11

A

Stat. JÜ

100-

12

B

Stat. JÜ

100

13

A

Stat. JÜ Gegenposition

100

14

B

Stat. JÜ Gegenposition

100-

15

A

Min. Stat. JÜ

25-

16

B

Min. Stat. JÜ

25

17

A

Min. Stat. JÜ Gegenposition

25

18

B

Min. Stat. JÜ Gegenposition

25-

19

A

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

100-

20

A

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40

21

B

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

100

22

B

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40-

23

A

Min. Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

25-

24

A

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10

25

B

Min. Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

25

26

B

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10-

27

A

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40

28

A

Stat. Meldeumfang WUD

40

29

B

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40-

30

B

Stat. Meldeumfang WUD

40-

31

A

Stat. Gegenposition

5-

32

B

Stat. Gegenposition

5

33

A

Ertrag aus Abgang (GuV)

100-

34

A

Min. Ertrag aus Abgang (GuV)

25

35

B

Aufwand aus Abgang (GuV)

100

36

B

Min. Aufwand aus Abgang (GuV)

25-

37

A

Bilanzgewinn

75-

38

B

Bilanzgewinn

75

39

A

Ergebnis (GuV)

75

40

B

Ergebnis (GuV)

75-

Die wichtigsten Kennzahlen der Goodwilleinträge in Periode 6 lauten vor bzw. nach dem Teilabgang folgendermaßen:

Kennzahl

Vor dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit B

AP (AHK-Wert)

200

200

0

BG (Buchwert zu Periodenbeginn)

160

160

0

DA (Abgang des AHK)

0

0

0

DI (Ertrag aus AHK bei Abgang)

0

100

-100

DD (Abgang Wertberichtigung)

0

0

0

EN (Buchwert am Periodenende)

160

160

0

Die Kennzahl DI beeinflusst weder den AHK-Wert noch den Buchwert am Periodenende und damit auch nicht den Betrag der regulären Wertberichtigung in nachfolgenden Abschreibungsvorgängen. Der Ausdruck (AP – DA – DI – DP - DJ) gibt dabei den verbleibenden Wert der Goodwill-AHK so an, wie dieser beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion wäre.

Vollkonsolidierung mit direkten Anteilen (mit vollständiger Goodwill-Reduktion)

Der Goodwill-AHK-Wert sowie die kumulierte Abschreibung werden vollständig transferiert (Zeilen 3 und 4 sowie 6 und 7). Die Reduktion des Goodwill-AHK-Werts und der kumulierten Abschreibung führt zusammen mit dem Betrag, um den der Anschaffungsbuchwert beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion reduziert würde, zu einem Aufwand aus Abgang (Zeile 33), zugehörigen Minderheiten (Zeile 5 und 34) und schließlich einem Ergebniseffekt (Zeilen 37 und 39) auf der verkaufenden Obereinheit A. Das System hält darüber hinaus den Ergebniseffekt als statistische Buchungen fest (Zeilen 11, 13, 15, 17, 19 und 23). Diese Buchungen entsprechen den Buchungen bei einem Teilabgang mit vollständiger Goodwill-Reduktion . Auf der kaufenden Obereinheit B entsteht ein Ertrag aus Abgang (Zeile 35) samt zugehörigen Minderheiten (Zeile 8 und 36), der das Gegenstück zur GuV-Buchung bei der verkaufenden Obereinheit A darstellt. Auch der damit entstehende Ergebniseffekt (Zeilen 38 und 40) auf der Obereinheit B wird als statistische Buchungen festgehalten (Zeilen 12, 14, 16, 18, 21 und 25).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

B

Beteiligung

500

2

B

A

Beteiligung

500-

3

A

U

Goodwill

200-

4

A

U

Goodwill-Abschreibung

40

5

A

Min. Bilanzgewinn

15

6

B

U

Goodwill

200

7

B

U

Goodwill-Abschreibung

40

8

B

Min. Bilanzgewinn

15-

9

U

A

Stat. Stammkapital

400

10

U

B

Stat. Stammkapital

400-

11

A

Stat. JÜ

60

12

B

Stat. JÜ

60-

13

A

Stat. JÜ Gegenposition

60-

14

B

Stat. JÜ Gegenposition

60

15

A

Min. Stat. JÜ

15

16

B

Min. Stat. JÜ

15-

17

A

Min. Stat. JÜ Gegenposition

15-

18

B

Min. Stat. JÜ Gegenposition

15

19

A

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

60

20

A

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40

21

B

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

60-

22

B

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40-

23

A

Min. Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

15

24

A

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10

25

B

Min. Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

15-

26

B

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10-

27

A

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40

28

A

Stat. Meldeumfang WUD

40

29

B

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40-

30

B

Stat. Meldeumfang WUD

40-

31

A

Stat. Gegenposition

205-

32

B

Stat. Gegenposition

205

33

A

Aufwand aus Abgang (GuV)

60

34

A

Min. Aufwand aus Abgang (GuV)

15-

35

B

Ertrag aus Abgang (GuV)

60-

36

B

Min. Ertrag aus Abgang (GuV)

15

37

A

Bilanzgewinn

45

38

B

Bilanzgewinn

45-

39

A

Ergebnis (GuV)

45-

40

B

Ergebnis (GuV)

45

Die wichtigsten Kennzahlen der Goodwilleinträge in Periode 6 lauten vor bzw. nach dem Teilabgang folgendermaßen:

Kennzahl

Vor dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit B

AP (AHK-Wert)

200

200

200

BG (Buchwert zu Periodenbeginn)

160

160

160

DA (Abgang des AHK)

0

200

0

DI (Ertrag aus AHK bei Abgang)

0

-100

100

DD (Abgang Wertberichtigung)

0

40

0

EN (Buchwert am Periodenende)

160

0

160

Die volle Reduktion des Goodwill-AHK findet sich in der Kennzahl DA wieder.

Der Ausdruck (AP – DA – DI – DP - DJ) gibt den verbleibenden Wert der Goodwill-AHK so an, wie dieser beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion wäre.

Vollkonsolidierung mit Kreisanteilen (ohne Goodwill-Reduktion)

Der Goodwill-AHK-Wert sowie die kumulierte Abschreibung werden nicht transferiert (Zeilen 6 bis 8 – diese Zeilen sind hier nur zum besseren Verständnis dargestellt; das System erzeugt diese erst gar nicht). Stattdessen führt der Betrag, um den der Anschaffungsbuchwert beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion reduziert würde, zu einem Ertrag aus Abgang (Zeile 27) und schließlich einem Ergebniseffekt (Zeilen 29 und 31) bei der verkaufenden Obereinheit A. Das System hält darüber hinaus den Ergebniseffekt als statistische Buchungen fest (Zeilen 11, 13 und 15). Diese Buchungen entsprechen den Buchungen bei einem Teilabgang ohne Goodwill-Reduktion . Bei der kaufenden Obereinheit B entsteht ein Aufwand aus Abgang (Zeile 28), der das Gegenstück der GuV-Buchung auf der verkaufenden Obereinheit A darstellt. Auch der damit entstehende Ergebniseffekt (Zeilen 30 und 32) bei der Obereinheit B wird als statistische Buchungen festgehalten (Zeilen 12, 14 und 17).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

B

Beteiligung

500

2

A

Min. Beteiligung

125-

3

B

A

Beteiligung

500-

4

B

Min. Beteiligung

125

5

A

U

Goodwill

0

6

A

U

Goodwill-Abschreibung

0

7

B

U

Goodwill

0

8

B

U

Goodwill-Abschreibung

0

9

U

A

Stat. Stammkapital

300

10

U

B

Stat. Stammkapital

300-

11

A

Stat. JÜ

75-

12

B

Stat. JÜ

75

13

A

Stat. JÜ Gegenposition

75

14

B

Stat. JÜ Gegenposition

75-

15

A

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

75-

16

A

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40

17

B

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

75

18

B

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40-

19

A

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10

20

B

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10-

21

A

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40

22

A

Stat. Meldeumfang WUD

40

23

B

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40-

24

B

Stat. Meldeumfang WUD

40-

25

A

Stat. Gegenposition

55-

26

B

Stat. Gegenposition

55

27

A

Ertrag aus Abgang (GuV)

75-

28

B

Aufwand aus Abgang (GuV)

75

29

A

Bilanzgewinn

75-

30

B

Bilanzgewinn

75

31

A

Ergebnis (GuV)

75

32

B

Ergebnis (GuV)

75-

Die wichtigsten Kennzahlen der Goodwilleinträge in Periode 6 lauten vor bzw. nach dem Teilabgang folgendermaßen:

Kennzahl

Vor dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit B

AP (AHK-Wert)

150

150

0

BG (Buchwert zu Periodenbeginn)

120

120

0

DA (Abgang des AHK)

0

0

0

DI (Ertrag aus AHK bei Abgang)

0

75

-75

DD (Abgang Wertberichtigung)

0

0

0

EN (Buchwert am Periodenende)

120

120

0

Die Kennzahl DI beeinflusst weder den AHK-Wert noch den Buchwert am Periodenende und damit auch nicht den Betrag der regulären Wertberichtigung in nachfolgenden Abschreibungsvorgängen. Der Ausdruck (AP – DA – DI – DP - DJ) gibt dabei den verbleibenden Wert des Goodwill-AHK so an, wie dieser beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion wäre.

Vollkonsolidierung mit Kreisanteilen (mit vollständiger Goodwill-Reduktion)

Der Goodwill-AHK-Wert sowie die kumulierte Abschreibung werden vollständig transferiert (Zeilen 5 bis 8). Die Reduktion des Goodwill-AHK-Werts und der kumulierten Abschreibung führt zusammen mit dem Betrag, um den der Anschaffungsbuchwert beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion reduziert würde, zu einem Aufwand aus Abgang (Zeile 27) und schließlich zu einem Ergebniseffekt (Zeilen 29 und 31) bei der verkaufenden Obereinheit A. Das System hält darüber hinaus den Ergebniseffekt als statistische Buchungen fest (Zeilen 11, 13 und 15). Diese Buchungen entsprechen den Buchungen bei einem Teilabgang mit vollständiger Goodwill-Reduktion . Bei der kaufenden Obereinheit B entsteht ein Ertrag aus Abgang (Zeile 28), der das Gegenstück zur GuV-Buchung auf der verkaufenden Obereinheit A darstellt. Auch der damit entstehende Ergebniseffekt (Zeilen 30 und 32) bei der Obereinheit B wird als statistische Buchungen festgehalten (Zeilen 12, 14 und 17).

KonsEinheit

Partnereinheit

Position

Wert

1

A

B

Beteiligung

500

2

A

Min. Beteiligung

125-

3

B

A

Beteiligung

500-

4

B

Min. Beteiligung

125

5

A

U

Goodwill

150-

6

A

U

Goodwill-Abschreibung

30

7

B

U

Goodwill

150

8

B

U

Goodwill-Abschreibung

30-

9

U

A

Stat. Stammkapital

300

10

U

B

Stat. Stammkapital

300-

11

A

Stat. JÜ

45

12

B

Stat. JÜ

45-

13

A

Stat. JÜ Gegenposition

45-

14

B

Stat. JÜ Gegenposition

45

15

A

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

45

16

A

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40

17

B

Korr. Stat. JÜ Goodwill-Abschreibung

45-

18

B

Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

40-

19

A

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10

20

B

Min. Korr. Stat. JÜ Equity-Konsolidierung

10-

21

A

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40

22

A

Stat. Meldeumfang WUD

40

23

B

Stat. Meldeumfang Bilanzgewinn

40-

24

B

Stat. Meldeumfang WUD

40-

25

A

Stat. Gegenposition

175-

26

B

Stat. Gegenposition

175

27

A

Aufwand aus Abgang (GuV)

45

28

B

Ertrag aus Abgang (GuV)

45-

29

A

Bilanzgewinn

45

30

B

Bilanzgewinn

45-

31

A

Ergebnis (GuV)

45-

32

B

Ergebnis (GuV)

45

Die wichtigsten Kennzahlen der Goodwilleinträge in Periode 6 lauten vor bzw. nach dem Teilabgang folgendermaßen:

Kennzahl

Vor dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit A

Nach dem Teilabgang

Obereinheit B

AP (AHK-Wert)

150

150

150

BG (Buchwert zu Periodenbeginn)

120

120

120

DA (Abgang des AHK)

0

150

0

DI (Ertrag aus AHK bei Abgang)

0

-75

75

DD (Abgang Wertberichtigung)

0

30

0

EN (Buchwert am Periodenende)

120

0

120

Die volle Reduktion des Goodwill-AHK findet sich in der Kennzahl DA wieder.

Der Ausdruck (AP – DA – DI – DP - DJ) gibt den verbleibenden Wert des Goodwill-AHK so an, wie dieser beim Goodwillverhalten Anteilsproportionale Reduktion wäre.